消費税の免税事業者であった事業者が、翌期から新たに課税事業者となる場合、前期から繰り越されてきた棚卸資産に含まれる消費税の取扱いにはご注意ください。
この場合、課税事業者となる日の前日において所有する棚卸資産のうちに、納税義務が免除されていた期間に仕入れた棚卸資産がある場合は、その棚卸資産に係る消費税額を、課税事業者になった課税期間の仕入れに係る消費税額の計算の基礎となる課税仕入れ等の税額とみなして仕入税額控除の対象とします。
なお、この対象となる棚卸資産は、商品、製品、半製品、仕掛品、原材料、貯蔵中の消耗品等で、現に所有しているものをいいます。
また、仕入税額控除の対象とすることができる棚卸資産の消費税額の計算は、その棚卸資産の取得費用の額に１１０分の７．８（軽減税率の適用対象となる棚卸資産については１０８分の６．２４）を掛けた金額となります。
上記の率は、棚卸資産を仕入れた日が、２０１４年４月１日（消費税率８％へ引上げ日）の前か後によって異なります。
具体的には、新たに課税事業者となる場合に、２０１４年４月１日前に仕入れた棚卸資産を有している場合には、その棚卸資産の取得費用の額に１０５分の４を掛けて棚卸資産に係る消費税額を計算します。
一方、新たに課税事業者となる場合に、２０１４年４月１日以降２０１９年１０月１日前に仕入れた棚卸資産を有している場合には、その棚卸資産の取得価額に１０８分の６．３を掛けて棚卸資産に係る消費税額を計算します。
この棚卸資産の取得費用の額には、その棚卸資産の購入金額のほかに、引取運賃や荷造費用、そのほかこれを購入するために要した費用の額などが含まれます。
また、この適用を受けるためには、その対象となる棚卸資産の明細を記載した書類をその作成した日の属する課税期間の末日の翌日から２ヵ月を経過した日から７年間保存する必要があります。
上記とは反対に、課税事業者が免税事業者となった場合には、課税事業者だった課税期間の末日に所有する棚卸資産のうち、その課税期間中に仕入れた棚卸資産に係る消費税額は、その課税期間の仕入れに係る消費税額の計算の基礎となる課税仕入れ等の税額には含まれませんので、あわせてご確認ください。
（注意）
上記の記載内容は、令和４年５月２日現在の情報に基づいて記載しております。
今後の動向によっては、税制、関係法令等、税務の取扱い等が変わる可能性が十分ありますので、記載の内容・数値等は将来にわたって保証されるものではありません。
